Учет драгоценных металлов, входящих в состав объектов нефинансовых активов. "2А:Управление ювелирной торговлей" Семинар Учет драгоценных металлов и драгоценных камней на современном предприятии

Требования к ведению бухгалтерского учета в ювелирных магазинах обусловлены особенностями продажи изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней.

Изделия из драгоценных металлов и камней (ювелирные изделия) представляют собой особый товар. Продажа такого рода товаров строго регулируется на уровне государства. Относительно торговли ювелирными изделиями существует много ограничений, обязательных условий и правил, закрепленных в правовых актах различной юридической силы. Цель такой регламентации - предотвращение большого количества преступлений и правонарушений возникающих в этой отрасли торговли.

Правовое регулирование производства и продажи драгоценных камней и металлов осуществляется Федеральным законом от 26 марта 1998 года №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее - Закон №41-ФЗ) Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»//СЗ РФ, 30.03.1998, № 13, ст. 1463. и Приказ Минфина Российской Федерации от 29 июня 2001 года №68н «Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении» Приказ Минфина РФ от 29.08.2001 № 68н «Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.10.2001 № 2986)//Российская газета, № 213, 31.10.2001., Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (далее - Инструкция №68н).

Кроме указанных документов, существует ОСТ 117-3-002-95 от 1 января 1996 года «Изделия ювелирные из драгоценных металлов. Общие технические условия». Все изделия, которые производятся и реализуются в торговле должны соответствовать его требованиям.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, приобретаются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Собственники драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляют свое право собственности на драгоценные металлы и драгоценные камни в соответствии с Законом №41-ФЗ, Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом Российской Федерации от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

В соответствии с Правилами продажи Постановление Правительства РФ от 19.01.1998 №55 (ред. от 04.10.2012) «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)//СЗ РФ, 26.01.1998, № 4, ст. 482. на территории Российской Федерации возможна:

«Продажа изделий, изготовленных из драгоценных металлов и их сплавов с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из драгоценных (бриллианты, сапфиры, рубины, изумруды, александриты и жемчуг)…».

Обязательное условие для торговли ювелирными изделиями - это наличие на них оттисков государственных пробирных клейм Российской Федерации, а также оттисков именников изготовителей (для изделий российского производства).

Для продажи ограненных бриллиантов, изготовленных из природных алмазов, и ограненных изумрудов существуют особые условия и правила регулирования. Такая продажа осуществляется только при наличии сертификата на каждый камень или набор (партию) продаваемых камней.

Следует помнить, что изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней до подачи в торговый зал должны пройти предпродажную подготовку. Она состоит из следующих действий: осмотр изделий; разбраковка изделий; проверка наличия оттисков государственного пробирного клейма РФ; проверка наличия именника изготовителя; проверка наличия сертификатов; проверка сохранности пломб и ярлыков; сортировка товара по размерам.

Выставленные для продажи изделия группируются продавцом по их назначению. Они должны иметь опломбированные ярлыки.

На ярлыках обязательно указываются: наименование изделия и его изготовителя; вид драгоценного метала; артикул; проба; масса; вид и характеристики вставок драгоценных камней; цена изделия (цена за 1 грамм изделия без вставок из драгоценных камней и при необходимости из серебра).

Соответственно при ведении бухгалтерского учета этих товаров целесообразно, чтобы эти характеристики (реквизиты) товара присутствовали в описании товаров. Очень хорошо, если наряду с описанием, будет представлена и фотография изделия.

Правилами продажи установлены также требования к упаковке изделий из драгоценных металлов и камней и ограненных природных драгоценных камней. Они обязательно должны иметь индивидуальную упаковку.

Продавец при передаче товара покупателю обязан проверить наличие на нем оттиска государственного пробирного клейма Российской Федерации, качество товара, наличие оттиска именника изготовителя в том случае если изделие российского производства, наличие сертификата на ограненный природный драгоценный камень.

При продаже изделий из драгоценных камней и металлов вместе с товаром покупателю должен быть передан товарный чек.

Выводы по главе

Таким образом, отрасли розничной торговли присущи такие особенности:

Высокая скорость оборота товаров;

Оборот в основном наличными денежными средствами;

Ежедневное реагирование изменением цен на динамику рыночной конъюнктуры и изменения политической обстановке;

Непосредственный контакт с потребителем товаров способствует формированию равновесной цены (то есть регулированию цен спроса и предложения), что в свою очередь оказывает влияние на производство и потребление;

Изучая спрос на товары, розничная торговля реально влияет на развитие общества в целом.

Специфика отрасли накладывает свои требования к ведению бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли. Следовательно, для автоматизации учетных задач необходимо специальное программное обеспечение, учитывающее требование российского законодательства к ведению учета в розничной торговле и ее особенности.

Розничная торговля ювелирными изделиями - это еще более жесткие требования к бухгалтерскому учету. Ювелирные изделия - это особый товар, оборот которого контролируется государством с целью защиты прав изготовителей ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней, потребителей, а также государственных интересов в этой сфере.

Специфика учета в розничной ювелирной торговле такова:

1. Учет ювелирных изделий ведется в двух единицах измерения - в штуках и граммах - по количеству и массе.

2. В пределах одной модели (одного артикула) изделия могут различаться по весу, размеру, вставкам и т.д., каждому изделию присваивается уникальный штрихкод.

3. Ювелирные изделия имеют большое количество параметров (металл, проба, лигатура; камни и их параметры (рассев, диаметр, огранка, цвет, качество); детали изделий), что делает трудоемким описание номенклатурных позиций.

Кроме этого есть свои требования к возврату товаров. Возможна передача изделий в скупку. Это означает комиссионную деятельность. А здесь свои правила бухгалтерского учета.

На базе магазина может быть организован ремонт изделий. А это уже производство со своими нюансами. И для этого вида деятельности также есть свои правила.

Все это позволяет говорить о том, что для автоматизации бухгалтерского учета в розничном ювелирном магазине необходимо, зная специфику данной отрасли, использовать специальное программное обеспечение.

Мы поставщики разнообразных товаров. Некоторые товары содержат ДМ. При передаче товара мы их нигде не указываем, считаем, что и не обязаны. Отдаем вместе с товаром тех.документацию, сертификаты и др.документы. Покупатель захотел вдруг, чтобы помимо наименования, кол-ва, стоимости ТОВАРА мы ещё и указывали в ТТН наименование и массу ДМ. Обязательно ли это требование для нас?

Организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), малоценных и быстроизнашивающихся предметов, включая используемые в научной, производственной и других видах деятельности, а также содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней.

При передаче или реализации изделий (оборудование, приборы, инструменты и т.п.), в том числе лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, отправитель обязан в сопроводительных документах указать наименование, массу находящихся в этих изделиях драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в них драгоценных металлов

Законодатель не уточняет обязан ли вести учет продавец товаров или нет, так как не расшифровывает понятие оборотных средств. При этом обязывает указывать в документах при реализации изделий данные о драгметаллах, опять же не расшифровывая понятие «изделие». То есть, это для производителя или для всех лиц, производящих операции по реализации, ведь он не применяет термин «произведенная продукция».

В сложившейся ситуации, когда однозначного ответа нет, лучше исполнить просьбу покупателя.

Обоснование

ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.08.2001 № 68Н

«6.3. Организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), малоценных и быстроизнашивающихся предметов, включая используемые в научной, производственной и других видах деятельности, а также содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней.Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование и т.п.) - по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.Примечание: в отдельных случаях, когда комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

Читатели нередко задают вопрос, как вести учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании. Как узнать, есть ли драгметаллы в определенном оборудовании и в каком количестве. Зачастую информация о наличии драгметаллов в оборудовании не указывается ни в паспортах, ни в иных документах на оборудование. Ситуация осложняется тем, что в основном в настоящее время закупается оборудование импортного производства. В таком случае получить достоверную информацию очень трудно. Конкретное количество содержащихся в оборудовании драгметаллов определяется лишь после его утилизации и передаче перерабатывающей или аффинажной организации. В данной статье рассмотрен порядок учета драгоценных металлов при утилизации оборудования.

Общие положения по учету драгоценных металлов

В соответствии с п. 6.3 Инструкции № 68н организации обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), в том числе используемые в научной, производственной и других видах деятельности, а также содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов.

Драгоценные металлы, входящие в состав приборов, инструментов, оборудования, учитываются по массе (п. 6.6 Инструкции № 68н )

Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках).

К примеру, данные о содержании драгоценных металлов в различных узлах и деталях электронно-вычислительной техники приводятся в Методике проведения работ по комплексной утилизации вторичных драгоценных металлов из отработанных средств вычислительной техники , утвержденной Гостелекомом РФ 19.10.1999(далее - Методика проведения работ по комплексной утилизации).

Кроме того, получить сведения о содержании драгоценных металлов в различных приборах можно из следующих справочников:

Комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы, 1994, 1997;
Контрольно-измерительные приборы, кабельные изделия, низковольтная аппаратура, содержащие драгоценные металлы, 1996;
Вычислительная техника, устройства связи и комплектующие изделия к ним, содержащие драгоценные металлы. Нормативы возврата, 1993.

Также для оказания учреждениям практической помощи в работе с драгоценными металлами в строгом соответствии с требованиями действующего законодательства ЗАО «МК и ИМЦ» и ФГУП «КБОР» при консультационной помощи Пробирной палаты России подготовили Сборник нормативно-методических рекомендаций и комментариев к разделам Инструкции № 68н .

Стоит отметить, что к названным изданиям нет свободного доступа в Интернете, также их нельзя найти в информационно-правовых базах. Указанные издания являются платными.

При отсутствии таких сведений (например, если оборудование импортное либо устаревшее отечественное и т. п.) данные о наличии драгоценных металлов отражаются по информации организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

Напомним, что первичными учетными документами в отношении объектов основных средств, к которым в том числе относится оборудование, являются:

Акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» . Данные о предполагаемом содержании драгоценных металлов в соответствующем оборудовании указываются в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» этих форм.

Например, предполагается, что в узлах и деталях системного блока, приобретенного автономным учреждением, содержится 0,73 г золота (цифры условные). При оформлении на данный объект акта по форме 0306001 в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» указывается следующее:

Объект основных средств, приспособления, принадлежности		Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)
Наименование	Количество	Наиме-нование драго-ценных матери-алов	Номен-клатур-ный номер	Еди-ница изме-рения	Коли-чество	Масса
1	2	3	4	5	6	7
Системный блок	1	Золото		Грамм	1	0,73

Кроме того, данные о наличии драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, заносятся также в Инвентарную карточку учета основных средств (ф. 0504031). Так, согласно Указаниям по заполнению этой формы, если в составе оборудования, приборов, вычислительной техники, музейных ценностей и т. д. имеются драгоценные металлы, приводится перечень деталей, в составе которых содержится драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

Обратите внимание .

Если же комиссионно определить содержание драгоценных металлов в оборудовании невозможно в связи с отсутствием сведений о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах указывается, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после его списания и утилизации (п. 6.3 Инструкции № 68н ).

Только после списания и утилизации оборудования можно узнать достоверную информацию о фактическом содержании в нем драгоценных металлов. Даже в том случае, когда такая информация изначально указывается в учетных документах и регистрах, как правило, она подлежит исправлению после получения результатов о наличии драгметаллов от аффинажных или перерабатывающих организаций.

Списание и утилизация оборудования, в составе которого содержатся драгметаллы

В соответствии с Положением о списании федерального имущества , утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 (далее - Положение № 834), решение о списании федерального движимого имущества учреждение принимает самостоятельно, если речь не идет о списании особо ценного движимого имущества. Если имущество отнесено к особо ценному движимому имуществу, то решение о его списании, принятое учреждением, в обязательном порядке должно быть согласовано с учредителем. Данное правило в полной мере распространяется и на списываемое оборудование.

В целях подготовки и принятия решения о списании оборудования в учреждении создается комиссия, которая впоследствии оформляет Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003). Акт руководитель учреждения утверждает самостоятельно, а в отношении особо ценного движимого имущества - только после согласования с учредителем.

К сведению .

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» акта на списание также приводится информация о предполагаемом содержании в оборудовании драгоценных металлов.

Стоит отметить, что до утверждения акта о списании проведение работ по демонтажу и разборке оборудования не допускается.

Учреждение может самостоятельно проводить разборку оборудования, а выявленные в ходе демонтажа узлы и детали, содержащие драгоценные металлы, впоследствии сдавать в аффинажные организации для извлечения из них драгоценных материалов в чистой массе.

К сведению .

При демонтаже компьютеров собственными силами учреждение может руководствоваться Методикой проведения работ по комплексной утилизации. В ней приведена подробная технология разборки отработанных электронно-вычислительных машин.

Также учреждение может сдавать на утилизацию оборудование целиком, не осуществляя его демонтаж собственными силами. В этом случае работы по его разборке производят сторонние организации. Они же, как правило, производят реализацию изъятых из оборудования деталей, содержащих драгоценные металлы.

По завершении мероприятий по разборке (демонтажу, утилизации) оборудования учреждение отражает в бухгалтерском учете выбытие оборудования (п. 51 Инструкции № 157н ).

Одновременно с этим акт о списании оборудования, утвержденный руководителем учреждения, в месячный срок направляется организацией в Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество), если иное не установлено актами Правительства РФ, для внесения соответствующих сведений в реестр федерального имущества (п. 13 Положения № 834 ).

Если учреждение самостоятельно осуществляет разборку оборудования . При разборке оборудования собственными силами в разд. 3 Акта о списании объекта основных средств указываются сведения о материальных ценностях (узлах, содержащих драгоценные металлы), полученных от списания оборудования. Указанные материальные ценности передаются на склад на основании оформленных требований-накладных (ф. 0315006) либо актов о передаче на склад изъятых из оборудования узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, в которых указываются наименование и количество изъятых деталей, вес деталей (нетто) и чистый вес содержащихся в них драгоценных металлов (по паспорту оборудования).

Контроль над изъятием из списываемого оборудования узлов, деталей, конструкций и материалов, содержащих драгоценные металлы, а также передачей таких объектов на склад осуществляет комиссия по списанию оборудования (Письмо Роспотребнадзора от 13.10.2005 № 0100/8489-05-32 ).

Изъятые при разборке детали подлежат постановке на учет. Их аналитический учет, учет в местах хранения может осуществляться в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), Книге (Карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042 (ф. 0504043)).

В бухгалтерском учете такие объекты отражается на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения» (п. 31 Инструкция № 183н ).

При накоплении на складе узлы и детали, содержащие драгоценные металлы, в количестве, достаточном для отправки в аффинажную организацию, направляются по ее адресу. Аффинажная организация, в свою очередь, выдает учреждению-сдатчику акт приемки на принятое количество объектов, подлежащих переработке, в котором указывает чистый вес драгоценного металла, извлеченного из этих объектов, и его стоимость.

Обратите внимание .

Аффинаж - это процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории РФ, или международным стандартам на аффинированные драгоценные металлы (п. 1.2 Инструкции № 68н ).

Бухгалтерия учреждения - сдатчика объектов, содержащих драгметалл, сопоставляет количество учитываемых у него драгоценных металлов с данными аффинажных организаций, приведенными в акте приемки, и при наличии расхождений выясняет их причины. По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносятся необходимые коррективы. При этом первоначальные сведения о количестве драгоценных металлов, содержащихся в узлах и деталях, исправляются. Исправления производятся путем зачеркивания первоначальных записей и проставлений над зачеркнутыми новых записей. Новые записи о поставленных на учет и отправленных драгоценных металлах производятся в соответствии с данными аффинажной организации (п. 6.20 Инструкции № 86н ).

Кроме того, на основании акта, предоставленного аффинажной организацией, учреждение отражает выручку от реализации драгоценного металла и списывает его с учета.

Пример 1

После разборки компьютера, приобретенного за счет приносящей доход деятельности, автономное учреждение оприходовало следующие узлы и детали, содержащие золото (общая масса - 5,3 г):

- плата (0,5 г)

- накопитель (4,5 г);

- разъемы (0,3 г).

Согласно данным пробирной палаты на момент постановки на учет объектов, содержащих драгметалл, рыночная стоимость 1 г золота составила 800 руб. По акту, переданному аффинажной организацией, из направленных для очистки объектов было извлечено 4 г золота стоимостью 3 200 руб. Все цифры приведены условные.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы после разборки компьютера узлы и детали, содержащие драгметалл (5,3 г x 800 руб.)	2 105 36 000	2 401 10 172	4 240
Переданы узлы и детали аффинажной организации	2 105 36 000 (аффинажная организация)	2 105 36 000	4 240
Начислены доходы от реализации драгметалла на основании акта о фактическом его наличии в сданных объектах	2 205 74 000	2 401 10 172	3 200
Произведена корректировка принятых ранее на учет драгметаллов (красное сторно) (4 240 - 3 200) руб.	2 105 36 000	2 401 10 172	(1 040)
Списан реализованный драгметалл	2 401 10 172	2 105 36 000	3 200
Поступили на лицевой счет учреждения доходы от реализации драгметалла	2 201 11 000	2 205 74 000	3 200

Если разборку оборудования и реализацию оставшихся после нее деталей, содержащих драгметаллы, производит перерабатывающая организация . В данном случае учреждение заключает договор с перерабатывающей организацией, в котором прописываются условия разборки оборудования исполнителями, дальнейшей утилизации оставшихся от разборки деталей, в том числе реализации узлов, содержащих драгоценные металлы. Кроме того, в договоре оговаривается плата за оказанные услуги по разборке оборудования.

Пример 2

Согласно договору с перерабатывающей организацией (исполнитель) автономное учреждение передало для разборки и утилизации системный блок стоимостью 10 000 руб., узлы и детали которого содержат 3 г золота. Стоимость услуг исполнителя составила 3 000 руб. По условиям договора исполнитель по завершении работ обязан предоставить акт с указанием количества узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, а также перечислить на лицевой счет учреждения средства, полученные от их реализации. Выручка от реализации драгоценных металлов составила 2 250 руб. Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход. Все цифры приведены условные.

В соответствии с Инструкцией № 183н данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена стоимость услуг исполнителя	2 109 60 226	2 302 26 000	3 000
Списан системный блок на основании акта о выполненных работах, предоставленного исполнителем	2 104 34 000	2 101 34 000	10 000
Оплачены услуги исполнителя	2 302 26 000	2 201 11 000	3 000
Начислены доходы от реализации драгметалла, содержащегося в деталях системного блока, переданного на утилизацию	2 205 71 000	2 401 10 172	2 250
Поступили на лицевой счет средства от реализации драгметалла	2 201 11 000	2 205 71 000	2 250

" № 7/2017

Какими нормативными документами регламентируется порядок обращения драгметаллов, входящих в состав основных средств, как необходимо вести их учет, каков порядок списания и утилизации таких основных средств?

Отдельные объекты нефинансовых активов автономного учреждения могут иметь в своем составе драгоценные металлы. Какими нормативными документами регламентируется порядок их обращения, как необходимо вести их учет, каков порядок списания и утилизации основных средств, содержащих драгоценные металлы? Эти и другие вопросы рассмотрим в данной статье.

C основными документами, регламентирующими порядок обращения с драгоценными металлами, являются:

Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»;

Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 (далее – Правила № 731);

Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденная Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 № 231н (далее – Инструкция № 231н).

Согласно п. 6 Правил № 731 организации обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, входящие в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей) и содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней.

Более подробно порядок обращения с драгоценными металлами изложен в Инструкции № 231н, которая разработана в соответствии с Правилами № 731.

Правила учета драгоценных металлов.

Учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях осуществляется организациями на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их использованием и обращением (п. 5 Инструкции № 231н).

Учет драгоценных металлов должен обеспечивать:

своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;

контроль их движения по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;

достоверность данных в составляемых формах отчетности.

Драгоценные металлы, используемые в процессе производства, расходуются в пределах утвержденных в организации норм расхода. Для государственных организаций нормы расхода утверждаются вышестоящей организацией (п. 6 Инструкции № 231н).

Учет данных активов ведется на бумажных носителях или в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 7 Инструкции № 231н).

Единицы измерения.

Согласно п. 8 Инструкции № 231н учет драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении осуществляется по наименованию, массе в граммах (в пересчете на химически чистый драгоценный металл), качеству (пробе, содержанию драгоценного металла), а также в стоимостном выражении.

Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче их на аффинаж осуществляется по наименованию, массе в граммах (в лигатуре и в пересчете на химически чистые драгоценные металлы).

Драгоценные металлы, входящие в состав комплектующих деталей, а также изделий, приборов, инструментов, оборудования, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, учитываются по их наименованию и массе (в пересчете на химически чистые драгоценные металлы). Драгоценные металлы в виде полуфабрикатов учитываются по их наименованию, массе в граммах (в лигатуре и в пересчете на химически чистые драгоценные металлы) и качеству.

Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, приборах, инструментах, оборудовании, изделиях отражаются в первичной учетной документации на основании сведений об их содержании, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (в том числе об устаревшем отечественном и импортном оборудовании) – по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

Детали, контакты, заготовки, полуфабрикаты из драгоценных металлов, их сплавов, химические соединения, содержащие драгоценные металлы, подлежащие взвешиванию, учитываются до их фактического израсходования в производстве по количеству и по массе; драгоценные металлы в растворах – по объему (массе) растворов и концентрации драгоценных металлов, по данным, определяемым химическими анализами.

Отдельному учету подлежит лом драгоценных металлов (изделия (продукция), содержащие драгоценные металлы, используемые для извлечения драгоценных металлов и утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, брак, возникший в процессе производства изделий (продукции), содержащей драгоценные металлы) (п. 10 Инструкции № 231н). Он учитывается по наименованию и качеству драгоценных металлов, качеству лома, общей массе лома и массе химически чистых драгоценных металлов, содержащихся в нем, а также в стоимостном выражении.

Аналогичным образом учитываются отходы драгоценных металлов.

Документальное оформление операций с драгоценными металлами.

В соответствии с п. 11 Инструкции № 213н организация должна обеспечить контроль и учет движения драгоценных металлов и драгоценных камней в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Все операции при этом должны оформляться первичными учетными документами, применяемыми в организации (на бумажном или электронном носителе), содержащими собственноручные или усиленные квалифицированные электронные подписи уполномоченных лиц.

Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции, их содержащей, в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые и другие места, установленные локальными актами организации) ведется в карточках складского учета материальных ценностей, книгах, журналах и иных документах, предусмотренных локальными актами организации (п. 12 Инструкции № 231н).

На каждую номенклатурную позицию, для каждого наименования и вида драгоценных металлов оформляется отдельная карточка складского учета, отдельная строка или отдельная страница в книгах, журналах и иных документах, которая содержит реквизиты, характеризующие учитываемые ценности:

наименование (золото, серебро, платина, родий, палладий, иридий, рутений, осмий);

размер (длина, ширина, толщина, диаметр);

проба или процентное содержание в растворе, сплаве;

масса химически чистых металлов и (или) общая масса сплава, соли, кислоты или других химических соединений, содержащих драгоценные металлы;

номер партии.

Записи в карточках, книгах учета и других документах строгой отчетности по драгоценным металлам и содержащим их изделиям производятся на основе оформленных в установленном порядке (п. 14 Инструкции № 231н):

актов (накладных) приемки-передачи основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

актов о приемке материалов;

инвентарных карточек учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

карточек учета материалов;

лимитно-заборных карт;

требований;

накладных;

актов выбытия;

товарных накладных и других форм первичной документации.

Записи операций по приходу и расходу драгоценных металлов и изделий (без снятия фактического наличия) производятся после осуществления каждой операции с выведением остатка на конец рабочего дня (смены).

Передача драгоценных металлов в любом виде и состоянии, в том числе в виде лома и отходов, между подразделениями организации и (или) подотчетными лицами осуществляется по применяемым в организации первичным учетным документам с указанием в них количества и массы ценностей.

Списание драгоценных металлов.

Списание драгоценных металлов, используемых в производстве, осуществляется только при документальном подтверждении их фактического расходования (п. 21 Инструкции № 231н).

Списание драгоценных металлов на ремонтные нужды, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и лабораторные работы оформляется актами списания, которые составляются комиссией в составе не менее трех человек, определенной приказом руководителя организации.

Списание драгоценных металлов по нормам без установления фактического расхода, который подтверждается документами (актами взвешивания, результатами анализов, замерами объемов, измерениями толщины покрытий и других физических параметров), не допускается.

Драгоценные металлы, находящиеся на рабочих местах в составе инструментов, оборудования, лабораторной посуды, приборов, независимо от степени их износа учитываются по массе, указанной в технической документации. Инструменты, оборудование, лабораторная посуда, приборы, масса драгоценных металлов в которых может быть определена взвешиванием в период проведения инвентаризации, а также при смене материально ответственных лиц (МОЛ) подвергаются обязательному взвешиванию с составлением актов на изменение массы и отражением результатов в первичных учетных документах.

Списание ценностей осуществляется актом ликвидации. В актах указывается масса драгоценных металлов, подлежащих оприходованию в виде лома и отходов. В случаях преждевременного списания ценностей в актах ликвидации прописываются его причины и виновные лица.

При списании покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов организации ведут учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений об их содержании, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации) (п. 22 Инструкции № 231н).

При передаче во временное владение или реализации изделий (оборудования, приборов, инструментов, вооружения, военной техники), в том числе при передаче на переработку или реализации лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, организация-отправитель в сопроводительных документах указывает наименование и массу находящихся в названных выше материальных ценностях драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в них драгоценных металлов.

При списании оборудования организации изымают из них детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, самостоятельно или с привлечением организаций, осуществляющих деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов, классифицируют вторичное сырье по видам и определяют нормативы извлечения драгоценных металлов при обработке (переработке) по этим видам. Порядок обработки (переработки) лома и отходов драгоценных металлов и оплаты произведенных работ и оказанных услуг устанавливается в договоре с переработчиком (п. 23 Инструкции № 231н).

При этом составляется акт ликвидации, в котором указываются отдельно общая масса изъятых деталей, а также масса драгоценных металлов в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов согласно сведениям первичных учетных документов и (или) технической документации на данное оборудование. На основании названных актов соответствующее оборудование списывается с карточек складского учета и одновременно изъятые детали приходуются в карточках учета отходов по общей массе отходов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в химически чистом виде согласно технической документации.

Инвентаризация драгоценных металлов.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» активы и обязательства подлежат инвентаризации.

Инвентаризация драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при их использовании, проводится один раз в год (по состоянию на 1 января) во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования (п. 28 Инструкции № 231н).

Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, вооружении и военной технике, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), проводится один раз в год (по состоянию на 1 января).

недостачи в пределах утвержденных норм потерь, образовавшиеся при изготовлении продукции и в связи с износом лабораторной посуды и алмазного инструмента, списываются на потери производства;

недостачи при отсутствии утвержденных норм потерь рассматриваются как сверхнормативные потери, кроме потерь при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ, для которых нормы в отдельных случаях могут не разрабатываться и не утверждаться.

Бухгалтерский учет драгоценных металлов.

Среди основных средств и других нефинансовых активов автономного учреждения могут быть объекты, в состав которых входят узлы и агрегаты, содержащие драгоценные металлы. Следует обратить внимание, что отдельно на счетах бухгалтерского учета стоимость драгоценных металлов, входящих в состав основных средств, не отражается. Информация об их наличии и количестве указывается в инвентарных карточках основных средств согласно сопровождающей их технической документации. Приходоваться в качестве материальных запасов они могут после списания и разукомплектации основных средств.

Как следует отражать операции с драгоценными металлами, входящими в состав основных средств, рассмотрим на примере.

Пример.

В автономном учреждении принято решение о списании оборудования, учитываемого по КВР 4, в состав которого входят запасные части, содержащие драгоценные металлы. В инвентарной карточке указано, что в отдельном агрегате этого оборудования содержится 50 г серебра. Рыночная стоимость серебра на день списания ОС составляет 40 руб. за 1 г. Данный лом реализован аффинажной организации. Балансовая стоимость оборудования составляет 45 000 руб. Оно полностью самортизировано. Доходы, полученные от сдачи лома, будут являться собственными доходами автономного учреждения.

В учете автономного учреждения обозначенные операции будут отражены в соответствии с Инструкцией № 183н следующим образом:

			Сумма, руб.
Списана стоимость оборудования в размере начисленной амортизации
Оприходован лом серебра по рыночной стоимости (40 руб. х 50 г)
Списана стоимость реализованного лома серебра
Начислен доход, полученный от реализации лома серебра
Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения

Выявленные при инвентаризации неучтенные материальные запасы, содержащие драгоценные металлы, подлежат оприходованию на основании первичных учетных документов – акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220). Данная операция будет отражаться по дебету счета 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» и кредиту счета 0 401 10 180 «Прочие доходы».

Кроме этого, у учреждения могут быть в наличии другие объекты учета из драгоценных металлов, например, лабораторная посуда. Рекомендации по учету таких объектов даны в Письме Минфина РФ от 27.01.2016 № 02-07-10/3445. Они указывают на следующее.

Пунктом 99 Инструкции № 157н установлен перечень материальных ценностей, относящихся к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы, куда, в частности, входит посуда (вне зависимости от материала, из которого она изготовлена) как материальная ценность специального назначения.

Для учета посуды предназначен счет 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».

В то же время учет материальных ценностей, изготовленных из драгоценных металлов, предусмотрен отдельными положениями Инструкции № 157н только для изделий, составляющих Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней.

Вместе с тем в соответствии с п. 6 Инструкции № 157н субъект учета, исходя из особенностей структуры, отраслевых и иных особенностей своей деятельности и выполняемых им согласно законодательству РФ полномочий, в рамках своей учетной политики для обособленного учета указанных материальных ценностей вправе вводить дополнительную аналитику.

По мнению финансового ведомства, лабораторную посуду из драгоценных металлов необходимо относить к материальным запасам с обязательным обеспечением ее обособленного учета в целях надлежащего контроля ее движения и сохранности, в порядке, установленном учетной политикой.

Следует обратить внимание, что в отношении таких объектов учета должна быть разработана в соответствии с Инструкцией № 231н и Правилами № 731.

Аффинаж драгоценных металлов – деятельность, осуществляемая специализированными организациями, включенными в утвержденный Правительством РФ перечень, по очистке извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих химических элементов.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 №183н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 №157н.

В соответствии законодательством РФ, компании, осуществляющие деятельность, связанную с использованием драгоценных металлов (драгметаллов) и камней, обязаны соблюдать инструкцию по учету драгоценных металлов и камней, утвержденную приказом Минфина РФ от 29 августа 2001 года № "68н" и предоставлять соответствующие отчеты по используемым драгматериалам и операциям с ними в контролирующие органы.

К драгматериалам в программе относятся драгоценные металлы и драгоценные камни, которые могут находиться в самородном виде, так и в составе сырья, сплавов, полуфабрикатов, ювелирных и других изделиях.

Программа "2А:Управление ювелирной торговлей", "1С:Бухгалтерия" позволяет вести бухгалтерский учет драгоценных металлов, содержащихся в материалах и оборудовании для производства, на складе и в незавершенном производстве.

Программа содержит унифицированные формы отчетности:

№ ИНВ-8 "Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них";
№ ИНВ-8а "Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях".

Семинар Учет драгоценных металлов и драгоценных камней на современном предприятии

1. Нормативно-правовые документы, регламентирующие оборот драгоценных металлов (ДМ), в том числе:

действующее законодательство в области оборота драгоценных металлов;
кодекс об административных правонарушениях применительно к нарушениям в сфере оборота драгоценных металлов;
инструкция Минфина от 29.08.2001 68н (ИМФ-68н);
порядок разработки Инструкции предприятия по работе с драгоценными металлами.

2. Учет драгоценных металлов в сырье: нормирование; особенности учета ДМ в различных сырьевых группах (в промышленности и ювелирном производстве).

3. Учет драгоценных металлов в оборудовании:

учет ДМ в оборудовании, запись сведений о содержании ДМ;
ГОСТ 2.608-78, запись сведений о содержании ДМ в паспортах и формулярах;
комиссионное определение содержания ДМ;
электронный перечень содержания ДМ в объектах учета;
инвентаризация оборудования, содержащего ДМ;
списание оборудования, содержащего ДМ, использование изъятых при списании элементов.

4. Учет драгоценных металлов в ломе и отходах:

источники образования лома и отходов драгоценных металлов (ЛОДМ), инвентаризация и учет;
оценка ЛОДМ;
организация сдачи ЛОДМ на переработку.

5. Обеспечение сохранности. Материальная ответственность. Порядок оценки ущерба от недостач.
6. Отчетность по формам федерального государственного статистического наблюдения за движением драгоценных металлов в сырье (2-ДМ), в оборудовании (4-ДМ), в ломе и отходах (приложение в 2-ДМ).

Из ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ, РАСХОДОВАНИЯ, УЧЕТА И ХРАНЕНИЯ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ДРАГОЦЕННЫХ КАМНЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ, В УЧРЕЖДЕНИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ

7. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней

7.1. На предприятиях применительно к местным условиям организации производства, особенности технологического процесса разрабатываются и утверждаются маршрут и порядок движения драгоценных металлов, драгоценных камней изделий, а также лома и отходов внутри предприятия по видам сырья, полуфабрикатов, любых изделий, их содержащих, по всем местам хранения, применения, образования лома и отходов.
7.2. Предприятия организуют ведение оперативного учета драгоценных металлов, содержащихся в составе основных средств, покупных изделий, приборов, полуфабрикатов, материалов, оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, включая получаемых по импорту, используемых в научной, производственной, строительной и других видах хозяйственной деятельности.
Данные о количестве драгоценных металлов, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в утверждаемых Государственным комитетом РФ по статистике действующих типовых межведомственных формах первичной документации (NN ОС-6, ОС-7, МВ-2, М-17 и др.) в разделах "Краткая индивидуальная характеристика объекта", в свободных графах и строках. Указанные данные заносятся в первичную учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов, содержащихся в соответствии с изменением N 1 к ГОСТу 2608-78 в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации), либо при отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование и т.п.) - по данным предприятий-разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов.
7.3. Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и содержащих их изделий в местах хранения (склады, цеховые кладовые и т.п.) осуществляется в учетных документах строгой отчетности типовых межведомственных форм (карточки складского учета материальных ценностей, книги сортового учета, журналы и т.п.), которые регистрируются в бухгалтерии и выдаются материально ответственным лицам под расписку.
Книги, журналы и т.п., используемые для ведения учета драгоценных металлов и драгоценных камней, должны быть до начала записей пронумерованы постранично, прошнурованы, подписаны руководством и скреплены печатью.
7.4. Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий ведется по каждой номенклатурно-учетной позиции с отражением следующих реквизитов:
по металлам - наименование (золото, серебро, платина, родий, палладий, иридий, рутений, осмий), вид металла (слитки, проволока, лента, фольга и т.п.), размер полуфабриката (ширина, толщина, диаметр и т.п.), проба или процентное содержание в растворе, сплаве и т.п., массе в лигатуре, номер партии. Под массой в лигатуре следует понимать массу в натуральном выражении сплава, соли, кислоты или других соединений, содержащих драгоценные металлы; по камням и изделиям с ними или из них - наименование, назначение, тип, марка, размер и номер изделия, группа, подгруппа, качество, характеристика камней, форма огранки, количество в штуках, масса в каратах.